Hlavní stránka > Blog > Robert Mladek > Účtování podle IFRS: Peníze

Účtování podle IFRS: Peníze

Ekonomika

Protože není lepší místo začít než začátek, dnešní příspěvek se věnuje penězům.

V minulém blogu jsem psal, „A pak jsou situace, ke kterým žádné instrukce nejsou.“

Dnešní téma patří mezi ně.

Příklad 1, peníze v reálném čase: 1.12.R1 firma XYZ (provozovatel maloobchodů) vyzvedla 100.000 v hotovosti, aby měla drobné pro tři svoje provozovny. Stejný den zaplatila pronájem těchto provozoven (200,000) a zaměstnancům jejich mzdu za listopad (750,000). Vedle toho inkasovala 100,000 (celkem) od několika velkoodběratelů (firem ABC, EFG a HIJ). Protože její banka je schopná a šikovná, její účet se aktualizuje v reálném čase ( přímo na internetu).

Poznámka: protože mezinárodní standardy se často aplikují mezinárodně (kde znalost českého jazyka není až tak rozšířená) vedle českých popisů se také uvádí anglické ekvivalenty.

12/1/Y1 / 1.12.R1
Assets: cash: currency on hand / Majetek: peníze: pokladna		100,000
Expense: sales (distribution): rent / Náklady: odbyt: nájem		200,000
Expense: sales (distribution): wages / Náklady: odbyt: mzdy		750,000
Assets: cash: cash in bank / Peníze: banka		100,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		100,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		200,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		750,000
	Assets: Receivables / Majetek: pohledávky		100,000

Nebo jednoduše

12/1/Y1 / 1.12.R1
Assets: cash: currency on hand / Majetek: peníze: pokladna		100,000
Expense: sales (distribution): rent / Náklady: odbyt: nájem		200,000
Expense: sales (distribution): wages / Náklady: odbyt: mzdy		750,000
Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		100,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		1,050,000
	Assets: Receivables / Majetek: pohledávky		100,000

Nebo jinak

12/1/Y1 / 1.12.R1
Assets: cash: currency on hand / Majetek: peníze: pokladna		100,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		100,000
Expense: sales (distribution): rent / Náklady: odbyt: nájem		200,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		200,000
Expense: sales (distribution): wages / Náklady: odbyt: mzdy		750,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		750,000
Assets: cash: cash in bank / Peníze: banka		100,000
	Assets: Receivables / Majetek: pohledávky		100,000

Samozřejmě, pokud by si přála, nic by firmě nebránilo „účtovat“ podrobněji:

12/1/Y1 / 1.12.R1
Assets: cash: petty cash: store 1 / Majetek: peníze: pokladna: obchod 1		35,000
Assets: cash: petty cash: store 2 / Majetek: peníze: pokladna: obchod 2		35,000
Assets: cash: petty cash: store 3 / Majetek: peníze: pokladna: obchod 3		30,000
Expense: sales (distribution): rent: store 1 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 1		60,000
Expense: sales (distribution): rent: store 2 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 2		60,000
Expense: sales (distribution): rent: store 3 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 3		80,000
Expense: sales (distribution): wages: employee 001 / Náklady: odbyt: mzdy: zaměstnanec 001		10,427
Etc. / Atd.		…	…
Expense: sales (distribution): wages: employee 065 / Náklady: odbyt: mzdy: zaměstnanec 065		12,649
Assets: cash: cash in bank / Peníze: banka		100,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		100,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		200,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		750,000
	Assets: Receivables: ABC: inv. #113 / Majetek: pohledávky: ABC: fakt. č 113		20,000
	Assets: Receivables: EFG: inv. #114 / Majetek: pohledávky: EFG: fakt. č 114		30,000
	Assets: Receivables: HIJ: inv. #115 / Majetek: pohledávky: HIJ: fakt. č 115		50,000

Protože IFRS pouze vyžaduje, aby se vykazovalo správně, jak se ke správnému výkazu firma metodicky dopracuje, je jen a pouze na ní. Proto by mohla zvolit obdobu postupu, který je poměrně běžný při aplikaci národních předpisů:

Datum	Má dáti	Dal	Částka
12/1/Y1 / 1.12.R1	1.1.1.1.1	1.1.1.2	35,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	1.1.1.1.2	1.1.1.2	35,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	1.1.1.1.3	1.1.1.2	30,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	5.2.11.1.1	1.1.1.2	60,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	5.2.11.1.2	1.1.1.2	60,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	5.2.11.1.3	1.1.1.2	80,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	5.2.2.001	1.1.1.2	10,427
12/1/Y1 / 1.12.R1	Etc. / Atd.	Etc. / Atd.	…
12/1/Y1 / 1.12.R1	5.2.2.065	1.1.1.2	12,649
12/1/Y1 / 1.12.R1	1.1.1.2	1.1.3.1.113	20,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	1.1.1.2	1.1.3.1.114	30,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	1.1.1.2	1.1.3.1.115	50,000

Jak příklad naznačuje, tato varianta funguje nejlépe, pokud firma užívá účtovou osnovu s pevně definovanými čísly účtů. V opačném případě by měl výsledek od přehlednosti poměrně daleko:

Datum	Má dáti	Dal	Částka
12/1/Y1 / 1.12.R1	Assets: cash: petty cash: store 1 / Majetek: peníze: pokladna: obchod 1	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	35,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Assets: cash: petty cash: store 2 / Majetek: peníze: pokladna: obchod 2	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	35,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Assets: cash: petty cash: store 3 / Majetek: peníze: pokladna: obchod 3	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	30,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Expense: sales (distribution): rent: store 1 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 1	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	60,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Expense: sales (distribution): rent: store 2 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 2	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	60,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Expense: sales (distribution): rent: store 3 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 3	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	80,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Expense: sales (distribution): wages: emplyee 001 / Náklady: odbyt: mzdy: zaměstnanec 001	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	10,427
12/1/Y1 / 1.12.R1	Etc. / Atd.	Etc. / Atd.	…
12/1/Y1 / 1.12.R1	Expense: sales (distribution): wages: emplyee 065 / Náklady: odbyt: mzdy: zaměstnanec 065	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	12,649
12/1/Y1 / 1.12.R1	Assets: cash: cash in bank / Peníze: banka	Assets: Receivables: ABC: inv # 113 / Majetek: pohledávky: ABC: č fakt 113	20,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Assets: cash: cash in bank / Peníze: banka	Assets: Receivables: EFG: inv # 114 / Majetek: pohledávky: EFG: č fakt 114	30,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Assets: cash: cash in bank / Peníze: banka	Assets: Receivables: HIJ: inv # 115 / Majetek: pohledávky: HIJ: č fakt 115	50,000

Přestože IFRS žádnou konkrétní osnovu nedefinuje, bylo by užitečné si zvolit nějakou (jako tento příklad), která by „účtování“ podle IFRS umožnila.

Mimochodem, pokud se zadává částka jen jednou, místo aby se mohly provádět složené zápisy (jedna událost = jedna řádka):

Expense: sales (distribution): rent: store 1 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 1		60,000
Expense: sales (distribution): rent: store 2 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 2		60,000
Expense: sales (distribution): rent: store 3 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 3		80,000
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		200,000
Expense: sales (distribution): wages: employee 001 / Náklady: odbyt: mzdy: zaměstnanec 001		10,427
Etc. / Atd.		…	…
Expense: sales (distribution): wages: employee 065 / Náklady: odbyt: mzdy: zaměstnanec 065		12,649
	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka		750,000

je nutné položky (v tomto případě ty dva pohyby na účte) alokovat:

12/1/Y1 / 1.12.R1	Expense: sales (distribution): rent: store 1 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 1	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	60,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Expense: sales (distribution): rent: store 2 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 2	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	60,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Expense: sales (distribution): rent: store 3 / Náklady: odbyt: nájem: obchod 3	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	80,000
12/1/Y1 / 1.12.R1	Expense: sales (distribution): wages: emplyee 001 / Náklady: odbyt: mzdy: zaměstnanec 001	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	10,427
12/1/Y1 / 1.12.R1	Etc. / Atd.	Etc. / Atd.	…
12/1/Y1 / 1.12.R1	Expense: sales (distribution): wages: emplyee 065 / Náklady: odbyt: mzdy: zaměstnanec 065	Assets: cash: cash in bank / Majetek: peníze: banka	12,649

Zde je opět na místě zdůraznit, že i když samotný IFRS žádnou konkrétní metodiku nepřikazuje, je žádoucí zvolit takovou metodiku, která sníží pravděpodobnost chyby při účtování. Hlavní důvod proč se při aplikaci IFRS předpokládá, že každá strana se bude uvádět na samostatné řádce (neboli, v databázovým prostředí, bude samostatná datová položka) je, že účetní jednotka musí obě strany rozpoznat a ocenit separátně. Zároveň se předpokládá, že jeden pracovník nebude zodpovědný za celý zápis, ale že se tato práce rozdělí mezi vícero, a každý bude zodpovědný za svou část.

Například, pokud se vezme jednoduchý obchodní cyklus (nákup a prodej zboží), není vyloučeno, že se na jeho účtování mohou podílet 3, 4, 5 nebo více osob.

Pracovník A má na starosti zásoby (a proto účtuje o pořízeném zboží). Pracovník B má na starosti závazky (proto účtuje o přijatých fakturách ). Pracovník C má na starosti platby (a proto ověřuje, zda nárok protistrany je skutečně oprávněný, a teprve poté uvolní prostředky). A pak pracovník D, který účtuje o výnosech (řeší, zda jejich výše je správná, do jakého období patří, zda se nějaká část musí odložit, atd.). Pracovník E má na starosti náklady (u prodeje zboží není takový pracovník nezbytný, ale výrobci se bez nich neobejdou). Opět pracovník A (tentokrát účtuje o vyskladnění), a nakonec pracovník F, který se stará o pohledávky (řeší zda zákazníci platí, zda platí v plné výši, jestli platí včas, zda je vůbec vhodné nějakému zákazníku vystavit fakturu, atd.). A málem jsem zapomněl na pracovníka G. Jakožto firemní „IFRS reporting specialist“, jeho práce spočívá v tom, že informace, které do systému vložili pracovníci A až F, poskládá, zpracuje, a na jejich základě sestaví finanční zprávu podle IFRS (a pak, samozřejmě, spolupracuje s auditorem na její ověření).

Samozřejmě, pokud firma má adekvátní informační systém a dobře vymezené postupy, práce pracovníka G může být radostná a uspokojivá. Pokud se firma, naopak, snaží napasovat metodiku vhodnou při aplikaci jednoho systému (třeba ČÚS) na úplně jiný systém (třeba IFRS), o radosti a uspokojení se asi moc hovořit nebude.

Příště uvidíte: peníze na cestě.

Zpátky na úvod.

Informace o příspěvku

Autor: