PŘÍKLAD

Odpisování hlavních částí (komponentní přístup)

Dne 1. ledna 20X1 koupila účetní jednotka stroj za 600. Stroj se skládá ze tří částí se stejnou cenou: (i) fixní část - vedení odhaduje, že fixní část má životnost 25 let a zbytková hodnota při vyřazení bude nulová; (ii) pohyblivá část - vedení odhaduje, že pohyblivá část má životnost 5 let a zbytková hodnota při vyřazení bude nulová; a (iii) základy, kterými je upevněn k zemi - vedení odhaduje, že základy mají životnost 25 let a zbytková hodnota při vyřazení bude nulová. Vedení určilo, že způsob, jakým budou podle očekávání účetní jednotky spotřebovávány ekonomické užitky plynoucí ze všech částí stroje, je lineární.

Jak bude účetní jednotka stroj odpisovat?

Účetní jednotka musí rozčlenit částku 600, která byla vykázána při pořízení stroje, na tři části. Fixní část a základy však mohou být při výpočtu odpisů sloučeny, protože mají stejnou životnost a obě části se odpisují lineárně. Třetina pořizovací ceny (200) bude přidělena pohyblivé části a dvě třetiny (400) budou přiděleny základům a fixní části.

Za předpokladu, že by stroj byl odpisován od ledna roku 20X1, by tedy odpis za rok 20X1 činil:

PŘÍKLAD

Přerušení a ukončení odpisování

Dne 1. ledna 20X1 koupila účetní jednotka stroj za 3 mil. Vedení odhadlo, že stroj má životnost 20 let a zbytková hodnota při vyřazení bude nulová. Vedení určilo, že způsob, jakým budou podle očekávání účetní jednotky spotřebovávány ekonomické užitky plynoucí ze stroje, je lineární.

Stroj byl nainstalován a byl schopen fungovat způsobem, který vedení zamýšlelo, dne 1. února 20X1. Protože však došlo k nečekanému zpoždění při zaučování obsluhy stroje, začala výroba až 1. března 20X1. V období od 1. června do 30. června 20X3 došlo k odstávce stroje, protože se jeho obsluha účastnila celoodvětvové stávky.

Dne 30. září 20X5 vedení společnosti rozhodlo, že stroj bude prodán. Dne 15. října 20X5 informovalo vedení o tomto rozhodnutí obsluhu stroje a zveřejnilo inzerát na prodej stroje v tisku. Dne 1. listopadu 20X5 vstoupila účetní jednotka do jednání s nezávislou třetí stranou o prodeji stroje. Závazná smlouva o prodeji byla podepsána 2. února 20X6 a téhož dne byla převedena rizika a odměny vyplývající z vlastnictví stroje na kupujícího.

Kdy začne účetní jednotka stroj odpisovat?

Účetní jednotka začne stroj odpisovat dne 1. února 20X1, tj. v okamžiku, kdy je stroj instalován v účetní jednotce a je schopen fungovat způsobem, který zamýšlí vedení.

Musí účetní jednotka přerušit odpisování stroje v období od 1. června do 30. června roku 20X3?

Ne. Účetní jednotka nesmí přerušit odpisování stroje, pokud je stroj odstaven. Odpisy aktiva se ukončí, pouze pokud se aktivum vyřazuje, pokud je plně odepsáno, nebo pokud je aktivum klasifikováno pod IFRS 5. Pokud se však užívá výkonová metoda odpisů, mohou být odpisy nulové, pokud stroj nevyrábí.

Kdy účetní jednotka ukončí odpisování stroje?

Odpisování stroje bude ukončeno dne 15. října 20X5. Od tohoto data je stroj klasifikován jako aktivum držené k prodeji podle IFRS 5. Standard IFRS 5 uvádí, že aktivum je drženo k prodeji, pokud jeho účetní hodnota bude zpětně získána spíše prostřednictvím prodeje, než pokračujícím užíváním aktiva. Aktivum musí být schopno okamžitého prodeje a prodej musí být vysoce pravděpodobný. To znamená, že existuje plán prodeje aktiva a byly podniknuty aktivní kroky vedoucí k nalezení kupce a k uskutečnění prodeje. V našem případě jsou tyto podmínky splněny dne 15. října 20X5.

PŘÍKLAD

Životnost aktiva

(a) Jako součást odměn poskytuje účetní jednotka členům vrcholového vedení každé dva roky nový luxusní osobní automobil. Po uplynutí dvou let se automobil prodá, i když by mohl být užíván ještě minimálně další tři roky.

Životnost automobilu je dva roky. Skutečnost, že by automobil mohl být užíván pět let, není při určování životnosti relevantní. Životnost je období, po které se očekává využití aktiva účetní jednotkou (tj. dva roky). Při určování odpisové základny by se však brala v úvahu zbytková hodnota automobilu v okamžiku vyřazení, která by pravděpodobně byla po dvou letech užívání automobilu významná.

(b) Účetní jednotka neprovádí pravidelnou údržbu svého zařízení. Pokud by údržbu prováděla, mohlo by zařízení vyrábět pět let. V důsledku způsobu, jakým se o zařízení stará účetní jednotka, vydrží toto zařízení maximálně tři roky.

Životnost zařízení je tři roky (tj. doba, po kterou se očekává, že zařízení bude využíváno danou účetní jednotkou při daném způsobu zacházení). Skutečnost, že by pravidelná údržba prodloužila životnost na pět let, není v tomto případě relevantní, pokud účetní jednotka sama o pravidelné údržbě neuvažuje.

(c) Odhadovaná životnost zařízení k výrobě léků je deset let. Účetní jednotka však plánuje ukončit výrobu léků a odstavit zařízení za pět let, kdy vyprší patent na výrobu. Po pěti letech bude zařízení pronajato jiné účetní jednotce.

Životnost zařízení je pět let (tj. doba, po kterou bude zařízení využíváno danou účetní jednotkou). Skutečnost, že zařízení může vyrábět celkem deset let, není při určování životnosti relevantní, pokud účetní jednotka plánuje jeho vyřazení za pět let. Při určování odpisové základny vezme účetní jednotka v úvahu zbytkovou hodnotu zařízení v okamžiku jeho vyřazení.

(d) Účetní jednotka vstoupila do leasingu, jehož předmětem je výrobní zařízení. Doba leasingu je 13 let, očekávaná životnost zařízení je 15 let. Zařízení se na konci leasingu vrací pronajímateli.

Přesto, že se zařízení vrací na konci leasingu pronajímateli, jedná se v rámci IFRS o finanční leasing, protože doba leasingu tvoří podstatnou část životnosti aktiva. Nájemce proto vykazuje předmět leasingu ve své rozvaze a toto aktivum plně spadá pod IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení. Nájemce bude v tomto případě odpisovat zařízení po dobu 13 let, tedy po dobu, po kterou jím bude aktivum využíváno. Při určování odpisové základny vezme účetní jednotka v úvahu zbytkovou hodnotu zařízení v okamžiku jeho vyřazení.

PŘÍKLAD

Odpisové metody

(a) Účetní jednotka využívá k výrobě nebezpečných chemikálií určité výrobní zařízení. Výroba těchto chemikálií je regulována odvětvovými předpisy; maximální limit výroby je 1 mil. litrů chemikálie. Poté, co se vyrobí toto množství, musí být zařízení vyřazeno z provozu, dekontaminováno a ekologicky zlikvidováno. Účetní jednotka plánuje, že vyrobí limitní množství (tj. 1 mil. litrů) chemikálie v průběhu čtyř let od jeho pořízení. Následně bude zařízení zlikvidováno.

Pravděpodobně nejvhodnější odpisovou metodou je v tomto případě výkonová metoda. Podle této metody bude 1/1.000.000 pořizovací ceny zařízení zahrnuta do pořizovací ceny každého litru chemikálie, který bude na daném zařízení vyroben.

Pokud by účetní jednotka plánovala vyrobit v jednotlivých letech stejné množství chemikálie, mohla by přicházet v úvahu také lineární metoda.

(b) Jako součást odměn poskytuje účetní jednotka členům vrcholového vedení každé dva roky nový luxusní osobní automobil. Po uplynutí této doby se automobily vyřazují, bez ohledu na jejich skutečné opotřebení.

Pro odpisování automobilů je pravděpodobně nejvhodnější lineární metoda. Každý rok bude do nákladů účetní jednotky zahrnuta polovina odpisové základny automobilu.