Jak si poradit s daňovým přiznáním k dani z příjmů právnických osob za rok 2009

• Publikováno: 9.2.2010
• Typ: výklady
• Zdroj: Daně a právo v praxi 2010/2

Ing. Veronika Sobotková

Kdo podává DAPPO

Přiznání k dani z příjmů právnických osob podávají poplatníci daně z příjmů právnických osob, které definuje § 17 zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) jako osoby, které nejsou fyzickými osobami, a i organizační složky státu. Právnické osoby zpravidla účtují podle zákona o účetnictví a příslušných prováděcích vyhlášek o účetnictví, ale nezdaňují samotný účetní výsledek hospodaření (zisk nebo ztrátu). Dochází k tzv. transformaci účetního výsledku hospodaření na základ daně z příjmů právě prostřednictvím DAPPO na řádcích 20 až 170. Základ daně je tak rozdílem mezi zdanitelnými příjmy (výnosy) a daňovými výdaji (náklady). Není proto vyloučeno, že poplatníci dosahující účetní ztráty budou platit daň.

Lhůty pro podání DAPPO

Poplatník je povinen po uplynutí zdaňovacího období (§ 17a ZDP) podat DAPPO ve stanovené lhůtě (a to i v případě, že poplatník nevykáže základ daně nebo vykáže daňovou ztrátu). DAPPO se podává na tiskopise vydaném Ministerstvem financí nebo na počítačových sestavách, které mají údaje, obsah i uspořádání údajů shodné s tiskopisem vydaným ministerstvem. Poplatníci, kteří vedou účetnictví, musí také k formuláři DAPPO připojit povinnou přílohu, tj. účetní závěrku (rozvahu, výkaz zisku a ztrát, přílohu k roční účetní závěrce).

Standardně se podává DAPPO do tří měsíců po skončení zdaňovacího období, tedy za zdaňovací období kalendářního roku 2009 do 31. 3. 2010 (viz § 40 odst. 3 zákona o správě daní a poplatků).

Jestliže se jedná o poplatníka, který má povinnost ověřovat účetní závěrku auditorem, nebo jehož přiznání zpracovává a předkládá daňový poradce (plnou moc k zastupování je nutno doručit správci daně do tří měsíců po skončení zdaňovacího období), podává se DAPPO nejpozději do šesti měsíců po skončení zdaňovacího období. V případě zdaňovacího období kalendářního roku 2009 je lhůta pro podání DAPPO do 30. 6. 2010 (viz § 40 odst. 3 zákona o správě daní a poplatků).

Pokud jsou součástí zdaňovaných příjmů uvedených v přiznání i příjmy zdaňované v zahraničí, může správce daně na žádost poplatníka prodloužit lhůtu po podání DAPPO až na deset měsíců po uplynutí zdaňovacího období. Jedná-li se tedy o poplatníka majícího zdanitelné příjmy ze zahraničí se zdaňovacím obdobím kalendářní rok 2009, lze na žádost u místně příslušného správce daně prodloužit lhůtu pro podání DAPPO až do 1. 11. 2010 (viz § 40 odst. 6 zákona o správě daní a poplatků).

Forma podávání DAPPO

Přiznání k dani z příjmů právnických osob včetně jeho příloh lze podat:

• klasickou papírovou formou na podatelně u příslušného správce daně či odeslané poštou anebo
• elektronicky formou datové zprávy opatřené nebo neopatřené zaručeným elektronickým podpisem dle podmínek uvedených na http://cds.mfcr.cz (oproti loňsku přibyla kromě možnosti přes E-podání také možnost podat přiznání prostřednictvím datové schránky).

Způsob placení daně a den úhrady

V případě, kdy vznikne poplatníkovi daňová povinnost s doplatkem daně, je tento doplatek daně splatný ve lhůtě pro podání daňového přiznání. Ten může být zaplacen jak hotovostním způsobem, tak i prostřednictvím bezhotovostní platby z bankovního účtu poplatníka. Daňová povinnost je pak splněna u hotovostní platby daně dnem převzetí hotovosti příslušným finančním úřadem a u bezhotovostních plateb dnem připsání příslušné částky splatné daně na bankovní účet příslušného finančního úřadu (tj. den, kdy platbu obdrží poskytovatel platebních služeb, který vede finančnímu úřadu účet). Dříve se za den bezhotovostní platby považoval den, kdy platba odešla z účtu poplatníka, ale s účinností od 1. 11. 2009 byl novelizován zákon o správě daní a poplatků zákonem č. 285/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o platebním styku. Pro poplatníky to znamená, že pro řádné zaplacení daní je třeba nyní počítat i s časem, který budou peněžní ústavy potřebovat na převedení příslušné částky. V souvislosti s přijetím zákona č. 284/2009 Sb., o platebním styku, jsou povinny banky provádět platební transakce bez zbytečného odkladu (jeden až dva dny dle typu platebního příkazu - viz § 108 až 114 zákona o platebním styku).

Placení záloh

Od velikosti daňové povinnosti se odvíjí výše a periodicita placení záloh na daň dle § 38a ZDP, na něž se vztahují stejná pravidla pro úhrady uvedená v předcházejícím odstavci. Zálohy jsou splatné v průběhu zálohového období, kterým se myslí období od prvního dne následujícího po uplynutí posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání za minulé zdaňovací období do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání v následujícím zdaňovacím období. Pro stanovení výše a periodicity záloh se vychází z poslední známé daňové povinnosti, která je uvedena na řádku č. 360 v DAPPO. V této souvislosti je nutné zmínit, že v kalendářním roce 2009 bylo při splnění daných podmínek upuštěno od placení záloh, což se nevztahuje na část zálohového období spadajícího do roku 2010. Poplatník má již povinnost zálohu zaplatit.

Na co si dát pozor v novém formuláři DAPPO

1. Změny ve II. ODDÍLU - daň z příjmů právnických osob:
   • Řádek č. 50 - na řádku se uvede celkový rozdíl, o který souhrn odpisů hmotného a nehmotného majetku uplatněných v účetnictví převyšuje souhrn odpisů tohoto majetku stanovených podle § 26 až 33 ZDP, tj. stanovených i dle § 30a ZDP (mimořádné odpisy).
   • Řádek č. 150 - je opakem řádku č. 50, tj. uvede se celkový rozdíl, o který souhrn odpisů hmotného a nehmotného majetku stanovených dle § 26 až 33 ZDP (tedy i podle § 30a ZDP - mimořádné odpisy) převyšuje souhrn odpisů tohoto majetku uplatněných v účetnictví.
   • Řádek č. 241 - změna je pouze formální a tkví ve způsobu označení řádku. Původní označení volného řádku: 2418) a aktuální označení řádku: 241.
     Ve starém formuláři se na tento řádek č. 2418) uváděla dle bodu 8 čl. II Přechodných ustanovení zákona č. 545/2005 Sb. částka odečtená od základu daně z rozdílu, o který úhrn výdajů (nákladů) na deriváty byl za zdaňovací období vyšší než úhrn příjmů (výnosů) z derivátů podle § 24 odst. 2 písm. zg) ZDP ve znění účinném do 31. 12. 2005 a nebyl uplatněn jako výdaj (náklad) nejdéle ve zdaňovacím období započatém v roce 2005. Tento rozdíl pak bylo možné odečíst nejdéle ve 3 zdaňovacích obdobích bezprostředně následujících po vykázání tohoto rozdílu, tj. naposledy ve zdaňovacím období 2008. Odkaz řádku na bod 8 (vysvětlivky DAPPO) sloužil k upozornění na rozvedení těchto skutečností v příloze DAPPO.
     Aktuálně již tento volný řádek č. 241 slouží jen k uvedení částky ke snížení základu daně podílového fondu dle § 20 odst. 3 ZDP o záporný rozdíl mezi jeho příjmy a výdaji, která musí být shodná s částkou na řádku č. 9 sloupce č. 4 tabulky E přílohy č. 1 II. oddílu DAPPO (upozorňují na to pokyny DAPPO).
   • Řádek č. 280 - k formální změně jako takové nedošlo, pouze upozorňuji na změnu sazby v § 21 odst. 1 ZDP. Pro zdaňovací období 2008 byla sazba daně 21 %, která se pro zdaňovací období 2009 snížila na 20% sazbu daně z příjmů právnických osob.
2. Změny v V. ODDÍLU - placení daně:
   • Řádek č. 3 - byl změněn od základu v návaznosti na novelu zákona č. 216/2009 Sb., o daních z příjmů. Ve starém formuláři č. 18 se na řádku uváděla pouze daň sražená penzijnímu fondu, kterou lze započíst na celkovou daňovou povinnost. Protože je však Česká republika vázána smlouvami Evropské unie, tak aby nedocházelo k diskriminaci na základě státní příslušnosti, byl do ZDP v § 36 zaveden nový odstavec 7, který odráží úmysl zákonodárců nezahrnovat sraženou daň do základu daně v širším spektru poplatníků. Konkrétně se nově na řádku objeví celková částka daně, která byla vybrána srážkou všemi plátci z příjmů podle § 22 odst. 1 písm. c), f), nebo g) bodů 1, 2, 4, 5, 6 nebo 12, kterou uplatňují k zápočtu na celkovou daňovou povinnost vztahující se k příjmům ze zdrojů na území České republiky poplatníci se sídlem v zahraničí (§ 17 odst. 4 ZDP), kteří jsou rezidenty členského státu Evropské unie nebo dalších států tvořících Evropský hospodářský prostor. Doposud neexistovala povinnost podávat daňové přiznání na započítání daně, ale pokud budou chtít tito poplatníci sraženou daň z příslušných příjmů započítat na celkovou daňovou povinnost vztahující se k příjmům na území České republiky, jsou povinni podat v zákonem stanovené lhůtě přiznání.

• 3) Změny v příloze č. 1 II. oddílu tabulky F a) - odečet podle § 34 odst. 9 až 12 a § 34 odst. 3 až 10 a 12 ZDP, ve znění platném do 31. 12. 2004:
  • Řádek č. 3 - původně řádek sloužil k uvedení nevyužité částky nároku na odpočet daně dle § 34 odst. 9 až 12 ZDP, ve znění platném od 1. 1. 2008, z řádku č. 1. Tuto nevyužitou částku bylo možné uplatnit v dalších zdaňovacích obdobích, naposledy ale za zdaňovací období 2009. Řádek č. 3 je nyní neobsazen, protože již nelze nevyužitou částku nároku na odpočet v dalších letech uplatnit (poslední možnost odečtu je za zdaňovací období 2009, což se provede na řádku č. 1).
• 4) Změna v tabulce na s. 8 DAPPO - údaje o zástupci:
  Dříve se na poslední straně č. 8 daňového přiznání uváděla osoba oprávněná k podání daňového přiznání za právnickou osobu. S formulářem č. 19 došlo ale k formální úpravě v návaznosti na zákon o správě daní a poplatků a již se uvádí údaje o zástupci. Údaje o zástupci budou vyplněny v případě, kdy je DAPPO zpracováno a podáváno zástupcem za daňový subjekt. Kód zástupce, který se uvede v tabulce dle pokynů k DAPPO, zajistí rozlišení jednotlivých subjektů zastupujících poplatníka. Zástupcem tak může být: zákonný zástupce (1), ustanovený zástupce (2), společný zástupce a smluvní zástupce (3), obecný zmocněnec - fyzická osoba i právnická osoba (4a), fyzická osoba daňový poradce nebo advokát (4b), právnická osoba vykonávající daňové poradenství (4c). Zástupce pak vyplní příslušné osobní údaje a svým podpisem stvrdí, že všechny jím uvedené údaje v DAPPO jsou pravdivé a úplné.
• 5) Drobné formální změny ve Vysvětlivkách DAPPO:
  Jde pouze o drobné formální změny v návaznosti na novelizace čísla zákonů (bod 6) a upřesnění typů souborů, které lze vkládat do E-přílohy (bod 7).

Úskalí některých řádků v DAPPO nejen ve světle novel ZDP v roce 2009

II. ODDÍL - daň z příjmů právnických osob:

• Řádek č. 10 - uvede se výsledek hospodaření před zdaněním (zisk s kladným znaménkem nebo ztráta se záporným znaménkem), a to vždy bez vlivu mezinárodních účetních standardů. Tzn. u poplatníků účtujících dle vyhlášky č. 500/2002 Sb. se jedná o rozdíl výnosů zaúčtovaných na účtech účtové třídy 6 a nákladů účtovaných na účtech skupiny 50 až 58 a na převodových účtech skupiny 59 (tzn. bez vlivu daně z příjmů z běžné i mimořádné činnosti jak splatné, tak i odložené včetně dodatečných odvodů daně z příjmů, což jsou doměrky daně).
  Pro správné stanovení základu daně je nutné brát zřetel i na časové rozlišování. Dle pokynu D-300 se ovšem časově nerozlišují nevýznamné a pravidelně se opakující daňové výdaje, popř. příjmy, které se časově nerozlišují ani dle platných účetních předpisů. Tento postup lze uplatnit jen u částek, které by se rozlišovaly jen mezi dvěma účetními obdobími, s tím, že se jedná např. o předplatné novin, časopisů, kalendářů, úhrada za činnost auditorů a daňových poradců.
  Též kurzové zisky nebo ztráty zaúčtované v souladu s účetními předpisy jsou součástí základu daně bez ohledu na to, k jakému výdaji (nákladu) se vztahují.
  Poplatníci také nesmí zapomínat, že pro zjištění základu daně se uplatní částky ovlivňující základ daně k rozhodnému datu (viz více v pokynu D-300).
• Řádek č. 20 - poplatníci by měli k tomuto řádku přistupovat odpovědně, neboť na tento řádek se uvádí právě ty částky, které nebyly zaúčtovány v účetnictví, tzn. nejsou součástí výsledku hospodaření. Nejčastěji se jedná o částky neoprávněně zkracující příjmy a hodnota nepeněžních příjmů dle § 23 odst. 6 ZDP.
• Řádek č. 30 - na řádek se obvykle uvádí částka tzv. sociálního a zdravotního pojištění, které je povinen platit zaměstnanec a které zaměstnavatel vedoucí účetnictví sice srazil, ale neodvedl jej za zaměstnance do konce měsíce následujícího po skončení zdaňovacího období. [Poznámka: Po doplacení lze pak o tyto částky na řádku č. 111 snížit výsledek hospodaření dle § 23 odst. 3 písm. b) bod 2 ZDP.] Dále se zde objeví částka již poměrně značně diskutovaného problému neuhrazeného závazku, od jehož splatnosti uplynulo 36 měsíců. [Poznámka: Opět po dodatečném uhrazení závazku je možné na řádku č. 112 snížit výsledek hospodaření dle § 23 odst. 3 písm. c) bod 6 ZDP.]
  Na řádku by se také ještě mohla výjimečně objevit částka nedodrženého reinvestičního odpočtu. Nárok na uplatněný reinvestiční odpočet dle § 34 odst. 3 a dalších ZDP ve znění účinném do 31. 12. 2004 zaniká, pokud došlo do 36 měsíců následujících po konci zdaňovacího období, za které byly odpočet nebo jeho část uplatněny, k vyřazení majetku (kromě vyřazení v důsledku škody způsobené živelní pohromou), k pronájmu majetku anebo k převodu vlastnictví hmotného movitého majetku v důsledku zajištění závazku převodem práva na věřitele.
  Na řádku se zohlední též částka zjištěná dle § 23 odst. 3 písm. a) bod 8 ZDP (tzv. vklad s doplatkem) stejně jako částka stanovená dle § 23 odst. 3 písm. a) bod 11 ZDP (tzv. vypořádací podíl v nepeněžní formě).

• Řádek č. 40 - „neoblíbenost“ daného řádku spočívá zejména ve skutečnosti, že se zde uvádí částky, které jsou součástí výsledku hospodaření a které se přímo neuznávají za daňový výdaj (náklad), tzn. taxativně vymezené v § 25 ZDP anebo porušující podmínky daňové uznatelnosti v § 24 ZDP.
  Z § 25 ZDP se nejčastěji jedná o výdaje na reprezentaci, dary, penále a jakékoliv jiné sankce k finančnímu úřadu, daňově neuznatelné úroky dle testu nízké kapitalizace, tvorba nedaňových rezerv, obecně manka a škody přesahující náhrady, nepeněžní plnění pro zaměstnance v podobě příspěvku na kulturní pořady, zájezdy a sportovní akce včetně poskytování nealkoholických nápojů (vyjma čisté neperlivé stolní vody) a odměny členů statutárních orgánů společnosti.
  Pro zdaňovací období 2009 došlo v § 25 ZDP také k několika změnám, které za daňové výdaje (náklady) nově neuznávají tzv. motivační pojištění u manažerů u příspěvku na životní pojištění, což je riziková část buď pro případ smrti nebo pro případ dožití [§ 25 odst. 1 písm. zo) ZDP], dále pak finanční výdaje plynoucí z úvěrů nebo z půjček, jejichž výnos je odvozován od zisku dlužníka [§ 25 odst. 1 písm. zm) ZDP]. Spadají sem nově i výdaje spojené s úhradou závazku [§ 25 odst. 1 písm. zd) ZDP] a výdaje na spotřebované pohonné hmoty a parkovné vynaložené v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatnil paušální výdaj na dopravu [§ 25 odst. 1 písm. zp) ZDP].
  Na řádek č. 40 se také nově uvede částka ztráty z prodeje vyvolané investice. Problematika prodeje vyvolané investice jinému subjektu za cenu nižší, než činily vynaložené výdaje na investici, je řešena novelou zákona č. 2/2009 Sb. v § 24 odst. 2 písm. t). Jde o případy, kdy nelze do výdajů (nákladů) zahrnout při prodeji vyvolané investice (§ 29 odst. 1 ZDP) tu část hodnoty vyvolané investice, která není součástí vstupní ceny majetku a která převyšuje příjmy z prodeje této investice (viz praktické procvičení kapitola Příklad na vyplnění DAPPO).
• Řádek č. 50 a č. 150 - na řádek č. 50 se uvede celkový rozdíl, o který souhrn odpisů v účetnictví převyšuje daňové odpisy. Na řádku č. 150 se naopak uvede celkový rozdíl, o který souhrn daňových odpisů převyšuje odpisy v účetnictví. V DAPPO bude proto vždy vyplněn pouze jeden z těchto řádků, nelze vyplnit oba řádky současně. Pokud také poplatníci daňově neodpisují nebo daňové odpisování přerušili, je nutné veškeré účetní odpisy na řádku č. 50 „dodanit“.
• Řádek č. 110 - zde se uvedou příjmy osvobozené od daně dle § 19 ZDP, pokud jsou součástí výsledku hospodaření.
  Nejzásadnější změna ZDP v roce 2009 v návaznosti na daný řádek spočívá v osvobození příjmů plynoucích dlužníkovi ve zdaňovacím období, ve kterém bylo rozhodnuto o povolení reorganizace dle insolvenčního zákona, a ve zdaňovacím období následujícím bezprostředně po zdaňovacím období, ve kterém bylo rozhodnuto o povolení reorganizace, pokud v něm nedošlo ke skončení reorganizace [§ 19 odst. 1 písm. m) ZDP].
  Změny v roce 2009 se dotýkají též § 19 odst. 1 písm. ze) ZDP z titulu směrnic Evropské unie. Jedná se o osvobození dividend a jiných podílů na zisku, vyplácených dceřinou společností, která je rezidentem Česka, mateřské společnosti. Osvobození se nevztahuje na případy, kdy je dceřiná společnost v likvidaci a vyplácí podíly mateřské společnosti, která je rezidentem České republiky. Dále se osvobozuje příjem z převodu podílu (prodeje) mateřské společnosti (rezident Česka nebo jiného členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu) v dceřiné společnosti. Osvobození příjmů z převodu podílu matky na dceři se netýká situací, kdy je převod podílu uskutečňován v dceřiné společnosti, která je rezidentem České republiky a je zároveň v likvidaci. Osvobození bude též přiznáno pouze v případě, že se jedná o mateřské a dceřiné společnosti definované v § 19 odst. 3 ZDP.

• Řádek č. 112 - řádek slouží ke snížení základu daně zejména o položky nezahrnuté do výdajů (nákladů), které lze podle ZDP do výdajů (nákladů) zahrnout [tzn. např. zapomenutá nezaúčtovaná přijatá faktura, ale také nově paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem, který není zahrnut v účetnictví - pouze dochází k mimoúčetní úpravě výsledku hospodaření dle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP]. Na řádek se také uvádějí částky související s rozpouštěním nedaňových rezerv a opravných položek, pokud jsou zaúčtovány.

• Řádek č. 140 - na řádku se uvede souhrnná částka příjmů a částek nezahrnovaných do základu daně dle § 23 odst. 4 ZDP. Co by však mohlo některé poplatníky na daném řádku ještě potrápit, je částka z titulu prodeje osobního automobilu kategorie M1 z „nadlimitní ceny“ [§ 23 odst. 4 písm. l) ZDP účinný do 31. 12. 2007].

• Řádek č. 230 - na řádku dochází k odečtu daňové ztráty dle podmínek § 34 odst. 1 ZDP. Standardně je odečet daňové ztráty uplatňován v 5 letech, ale upozorním na dobíhající možnost odečtu daňových ztrát vyměřených do konce zdaňovacího období započatého v roce 2003, které lze odečítat v 7 bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích (bod 27 čl. II. přechodných ustanovení zákona č. 438/2003 Sb.).
• Řádek č. 260 - uvede se skutečně uplatněná částka odečtu hodnoty darů poskytnutých ve zdaňovacím období dle podmínek § 20 odst. 8 ZDP. Nově do ZDP přibyla možnost uplatňovat odečet u darů na financování odstraňování následků živelní pohromy (§ 24 odst. 10 ZDP), ke které došlo na území České republiky nebo jiného členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu. Poskytnuté dary prokáže dárce dokladem, ze kterého musí být patrno, kdo je příjemcem daru, předmět daru, účel, na který byl dar poskytnut, a datum darování (viz pokyn D-300).

Příklad na vyplnění DAPPO

Společnost DATA, s. r. o., eviduje na nákladových a výnosových účtech za zdaňovací období kalendářního roku 2009 následující obraty. Výsledek hospodaření tak činí 892 tis. Kč.

Náklady

Výnosy

Doplňující informace:

• Účty MD 541 a D 641 - ke skladu, který vlastní, vybudovala společnost v roce 2009 příjezdovou komunikaci za cenu 2.000 tis. Kč. Tuto příjezdovou komunikaci však do konce roku po dohodě prodala obci za 500 tis. Kč.
• Účet MD 543 - částka 400 tis. Kč byla určena na financování odstraňování následků živelních pohrom na území České republiky, ke kterým došlo v červnu 2009.
• Účet MD 549 - v průběhu roku 2009 vykradli firmě sklad s materiálem, který neměla zabezpečený a ani pojištěný (náhrada se nekonala). Škoda byla vyčíslena na 70.000 Kč a podle potvrzení policie, které obdržela do konce roku 2009, byl pachatel znám (bez možnosti náhrady).
• Účet MD 562 - část úroků ve výši 20.000 Kč nebyla do konce roku 2009 vyplacena nespojené fyzické osobě, která nevede účetnictví. Dále pak úroky ve výši 150.000 Kč, které byly odvozeny od výsledku hospodaření firmy, připadly opět nespojené právnické osobě.
• Nepeněžní příjem - společnost má ve vlastnictví skladovací halu, kterou pronajímá nájemci fyzické osobě. Po vzájemné dohodě došlo na budově ze strany nájemce k technickému zhodnocení v roce 2007 ve výši 300.000 Kč, které nájemce se souhlasem společnosti také odepisoval (rovnoměrně). V roce 2009 došlo k ukončení nájemního vztahu, aniž by došlo k reparaci vynaložených nákladů na technické zhodnocení. Společnost o tomto neúčtovala. Zůstatková cena daňová činí 280.500 Kč.
• Daňové odpisy - vyčísleny v celkové hodnotě na 550.000 Kč.
• Daňová ztráta - dosud neuplatněna daňová ztráta z roku 2003 ve výši 450.000 Kč.
• Na zálohách na daň firma uhradila 425.000 Kč.

Řešení
Výsledek hospodaření: 892.000 Kč (řádek 10)
Nepeněžní příjem: +280.500 Kč (řádek 20)
Reprezentace: +40.000 Kč [řádek 40, § 25 odst. 1 písm. t)]
Dary: +400.000 Kč [řádek 40, § 25 odst. 1 písm. t)]
Škoda: +70.000 Kč [řádek 40, § 25 odst. 1 písm. n)]
Rezervy ostatní: +80.000 Kč [řádek 40, § 25 odst. 1 písm. l)]
Neuhrazené úroky: +20.000 Kč [řádek 40, § 24 odst. 2 písm. zi)]
Úroky vázané na zisk: +150.000 Kč [řádek 40, § 25 odst. 1 písm. zm)]
Vyvolaná investice: +1.500.000 Kč [řádek 40, § 24 odst. 1 písm. t)]
Rozdíl odpisů: -100.000 Kč (řádek 150)
Základ daně: 3.332.500 Kč
Odečet daňové ztráty: -450.000 Kč
Odečet daru: -144.125 Kč (maximálně 5 % ze ZD po odečtení ztráty)
Zaklad daně po úpravě: 2.738.000 Kč
Daň (20 %): 547.600 Kč
Zálohy na daň: -425.000 Kč
Doplatek daně: 122.600 Kč

Příznání k dani z příjmů právnických osob

Podání DAPPO a splatnost daně: do 31. 3. 2010 (společnost není auditovaná a nepodává přiznání prostřednictvím daňového poradce).

Zálohové období: od 1. 4. 2010 do 31. 3. 2011.

Výše a periodicita záloh: 1. záloha splatná do 15. 6. 2010, 2. záloha splatná 15. 9. 2010, 3. záloha splatná do 15. 12. 2010, 4. záloha splatná do 15. 3. 2011. Všechny zálohy budou ve výši 1/4 poslední známé daňové povinnosti, tj. ve výši 136.900 Kč.