Co je v zákonech nového

(Novinky z období 15. 3. 2011 až 11. 4. 2011)

• Publikováno: 3.5.2011
• Typ: výklady
• Zdroj: Účetnictví v praxi 2011/5

Ing. Jan Ambrož

APRÍLOVÝ ŽERT?

Při podrobném studiu novely zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), publikovaném ve Sbírce zákonů pod č. 47/2011, částka 17/2011, autora několikrát napadlo, zda se nejedná o apríl. Bohužel tomu tak není, neboť se jedná o zákon, který musíme respektovat.

Teorie versus Praxe

Problém této novely je v tom, že klade nesmírné administrativní nároky na daňové subjekty a o nic lépe na tom nejsou ani správci daně, kteří již v květnu budou zpracovávat daňová přiznání za zdaňovací období duben 2011.

Vrácení daně a Insolvence

Kolik bude vyplněno tabulek, příloh k daňovému přiznání a k nim budou přiloženy tisíce nebo desetitisíce původních daňových dokladů nebo více?
Plátce daně určitě vynaloží maximální úsilí, aby vše včas připravil a mohl nárok na vrácení DPH uplatnit. Někdy bude muset spěchat, neboť musí splnit stanovené časové testy. Dva nejdůležitější se týkají vzniku pohledávky:

1. 6 měsíců před rozhodnutím soudu o úpadku a
2. 3 roky od uplatnění nároku na vrácení.

„Dodání“ odpadů

Pokud plátce dodá jinému plátci některou z položek uvedených v příloze č. 5, neodvádí nově daň z přidané hodnoty na výstupu. Musí však k daňovému přiznání přiložit zvláštní evidenci. Je požadována v předepsané struktuře a bude podávána elektronickou formou.

Omyly novely

Nesoulad přání a reality je zřejmý z řady dalších ustanovení novely ZDPH. Největší chybou je důraz na formální stránku daňových dokladů.

V některých případech se přejímají podmínky nebo pravidla, u nichž není harmonizace s předpisy EU povinná. Vlastnictví daňového dokladu „do konce“ příslušeného zdaňovacího období situaci jen komplikuje a není podle mnohých názorů povinné v rámci EU. V daňovém řízení platí obecná zásada, že daňový subjekt je povinen prokázat tvrzení uvedená k datu X - třeba k datu zpracování daňového přiznání - a takový postup je naprosto dostačující.

To znamená, že problémy vznikají běžným (rozumíme tím slušným) plátcům daně a správě daní při kontrolách. Efekt pro státní rozpočet bude mizivý, neboť rychle pomine první vlna časového posunu po účinnosti novely zákona.

CO DÁL?

V úvodu jsme již uvedli, že 1. duben 2011 nepřinesl aprílový žertík, ale tvrdou realitu.
V minulém čísle časopisu Účetnictví v praxi č. 4/2011 jsme na tomto místě upozornili na sedm nejdůležitějších oblastí, kterým bychom se měli věnovat při snaze uvést novelu zákona v život. Připomeňme si je: 1) Daňové přiznání, 2) Nárok na odpočet daně - daňový doklad, 3) Nárok na odpočet daně - den D, 4) Neekonomická činnost, 5) Oprava základu daně, 6) Přechodné ustanovení a 7) Vrácení daně u Insolvence.
Ukázalo se, že výběr byl poměrně zdařilý, nahlédneme-li do aktuálních oficiálních (s číslem jednacím) nebo neoficiálních materiálů Ministerstva financí publikovaných na konci března.

Rady Ministerstva financí

Je určitě pozitivní, že Ministerstvo financí a GFŘ nabízejí na svých internetových stránkách odborné názory. Jen mohly být publikovány dříve a absence vzorových příkladů u některých z nich snižuje jejich vypovídací schopnost. Nabídka Ministerstva financí do značné míry koresponduje s odbornými články publikovanými v časopise Účetnictví v praxi. K dispozici jsou následující zpracovaná témata:

• Zcela nový způsob při dodání odpadů
• Nové podmínky nároku na odpočet
• Nová pravidla při opravách základu daně a výše daně v jiných případech
• Vrácení DPH u Insolvence
• Osvobození při dovozu zboží
• Změna u souhrnného hlášení
• Skupina v DPH, vstup člena
• Ručení v DPH

Je zřejmé, že se určitě objeví další sdělení, informace nebo pokyny.

Komentář

K výše uvedeným materiálům uvádíme stručný komentář.

Dodání odpadů

K dispozici jsou dva materiály, jeden je oficiální: pokyn GFŘ D-4 k evidenci DPH u tuzemského reverse charge. Druhým je informace k § 92a zákona o DPH - Výpis z evidence k režimu přenesení daňové povinnosti ze dne 17. 3. 2011. Základní postup není složitý, jen se musí plátce zorientovat v příloze č. 5 a také v povinné evidenci sledovat číselné kódy harmonizovaného popisu a číselného označování zboží uvedeného v příloze č. 5 ZDPH.

Podmínky nároku na odpočet

Velmi důkladná a obsáhlá je informace Změny v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 4. 2011. Rozebrány jsou včetně vzorových příkladů § 72 až 79.
Metodicky je materiál velmi dobře zpracován, například vhodný je „nový“ pojem pro DPH „krátkodobý majetek“, u něhož se zavádí krácení, je-li použito přijaté zdanitelné plnění i pro neekonomickou činnost, a to v časovém tříletém testu.
Neméně podstatné je naznačení možných kritérií pro výpočet poměrného koeficientu: kritéria podle knihy jízd, podlahové plochy, podílu příjmů a výnosů.
Vhodné by bylo doplnění příkladů v části 3.2 k problematice § 76 a v části 4.2 k § 78a odst. 5.

Oprava základu daně a výše daně v jiných případech

Pro praxi velmi užitečná informace, která se týká oprav podle § 42 a 43 ZDPH. Nezapomeňte, že mimo jiné:

• vystavují se opravné daňové doklady (dříve daňové vrubopisy nebo dobropisy),
• opravy jsou povinné i při dodatečné slevě (snížení základu daně),
• příjemce takové slevy musí opravu provést, i když ji nezajistí poskytovatel,
• paradoxně často příjemce vrací DPH dříve, než ji může nárokovat poskytovatel.

Informace obsahuje několik příkladů včetně připomenutí, že platí také pro opravy sazby daně. K tomuto příkladu č. 5.2 je uvedeno, že je povinností podat dodatečné daňové přiznání.
Poslední příklad je poučný pro neplátce DPH. Skutečně platí, uvede-li takový subjekt na daňovém dokladu daň, musí ji odvést! Na druhé straně lze tento omyl napravit prostřednictvím opravného daňového dokladu a dodatečným daňovým přiznáním.

Vrácení DPH u Insolvence

Odpovědi na aktuální otázky související s možným nárokem na vrácení DPH, je-li dlužník v insolvenčním řízení, naleznete v této informaci jen zčásti. Jsou vysvětlena základní pravidla, ale schází jakýkoliv konkrétní příklad, zejména týkající se časových lhůt.

Osvobození při dovozu zboží

Obsahem této informace je zejména přehled tzv. celního režimu 42, podmínek pro osvobození od daně.

Souhrnné hlášení

V informaci je uveden přehled variant při podávání souhrnného hlášení. Tedy nejen přes aplikaci EPO, ale také formou datové zprávy, ať už je či není opatřena elektronickým podpisem.

Skupina v DPH

Ministerstvo financí aktualizovalo původní informaci ke skupinové registraci. Jedná se především o vysvětlení a zpřesnění (doplnění) zákona pro případy, kdy je se členem skupiny zahájeno insolvenční řízení.

Ručení v DPH

Určitě nahlédněte do informace GFŘ k institutu ručení podle ustanovení § 109. Začínají se naplňovat chmurné obavy, že optimistická tvrzení: nezbytnou podmínkou „ručení“ je naplnění znalostního testu - a to se prý běžnému plátci nemůže stát, se nezakládají na pravdě.

Hrozivý text GFŘ s číslem jednacím 7688/11-3210010165 necháváme bez komentáře:

„... Z dikce zákona vyplývá, že z hlediska podmínek ručení dle § 109 ZDPH postačuje i zavinění nedbalostní, a to i v podobě nedbalosti nevědomé. Například tedy nedostatek znalostí nutných k výkonu funkce nebo nedostatek času pro jejich uplatnění není možno uplatnit jako omluvitelný důvod pro nevynaložení péče řádného hospodáře, tj. že vědět měl a mohl; a v případě sporu pak důkazní břemeno nese daňový subjekt.“

Jen jsme doplnili krátký příklad z praxe.

Tisková zpráva

Ze dne 7. 4. 2011 je k dispozici tisková zpráva: Novela zákona o DPH pomůže v boji proti daňovým únikům. Uvádí se, že ručitelem je mimo jiné ten, kdo: „.o tomto záměru vědět měl nebo vědět mohl. Postačuje přitom i nevědomá nedbalost příjemce.“

ZÁVĚR

Můžeme vás ujistit, že se maximálně vynasnažíme vám pomoci v zapeklité situaci, do níž jsme se všichni dostali díky poslední rozsáhlé novele ZDPH.
Buďte však trpěliví - na některé sporné body se stále hledá správná odpověď. Každopádně se i v dalších měsících setkáte na stránkách našeho časopisu s pokračováním nekonečného seriálu „Jak na daň z přidané hodnoty“.