Co je v zákonech nového

(Novinky z období 9. 11. 2010 až 12. 12. 2010)

Publikováno: 10.1.2011
Typ: výklady
Zdroj: Účetnictví v praxi 2011/1

Ing. Jan Ambrož

Připravovat na sklonku kalendářního roku příspěvek na téma „Co je v zákonech nového“ je sysifovská práce, pokud si titulek správně doplníme o slůvko „daňových“. Pravidelně se v prosinci objevuje ve Sbírce předpisů přehršle různých norem řešících nedostatky předchozích zákonů a zejména odrážejících výsledky politických klání s různorodými lobbistickými skupinami.

K datu odevzdání příspěvku nebylo jisté, u kterých z navržených novel bude završen celý legislativní proces. Proto přehled zákonů, které skutečně spatřily světlo světa do 31. prosince 2010, tj. byly publikovány ve Sbírce předpisů, naleznete na s. 20 tohoto čísla časopisu. V tomto příspěvku se budeme věnovat novele zákona o daních z příjmů a aktuálním informacím týkajících se daňových povinností v roce 2011 (Daňový kalendář, Placení daní a Tiskopisy). Na závěr uvádíme informaci o novém pokynu č. D-346.

DAŇ Z PŘÍJMŮ

Vybrali jsme pro Vás několik poznámek k novele zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), částka 127/2010 Sb., která byla rozeslána dne 8. prosince 2010.

Jak číst novely zákonů?

Nahlédneme-li do novely ZDP, resp. jen do části první obsahující 131 bodů k dani z příjmů, snadno se ztratíme v pavučině novinek. K ruce si musíme vzít původní znění zákona a krok za krokem prozkoumáváme, co vlastně změny přinášejí. Určitě je vhodné naše zjištění konfrontovat se záměrem předkladatele, který je prezentován v podrobné, mnohdy však politicky laděné, důvodové zprávě.

Přechodná ustanovení

Na výše uvedenou otázku Vám nabízíme jednu zásadní odpověď. Snad nejdůležitější je seznámení se s přechodnými ustanoveními každé novely. Podstatné je, které novinky platí zpětně i pro kalendářní rok 2010, umožňují tedy retroaktivitu nebo výrazně upravují dříve platné postupy. Uvedeme si několik vzorových příkladů.

Dary

Pokud byly v roce 2010, ať už poplatníkem daně z příjmů fyzických nebo právnických osob, poskytnuty dary mimo tuzemsko, právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území jiného členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu, pokud příjemce daru a účel daru splňují obecné podmínky ZDP, jsou položkami snižujícími základ daně.

Ekologické energetické zdroje

Druhý bod přechodných ustanovení upravuje daňový režim související se zrušením osvobození pro fyzické i právnické osoby u ekologických energetických zdrojů. Právo poplatníků zvolit si osvobození v časové lhůtě 1+5 (v roce uvedení do užívání a v následujících pěti letech) zůstává v platnosti, jestliže bylo využito nejpozději ve zdaňovacím období zahájeném v roce 2010.

Solární zařízení

Politický a ekonomický tlak na výrobce elektřiny ze slunečního záření se promítl do nového § 30b - Odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření, které je účinné od 1. ledna 2011. Ale nová pravidla aplikujeme podle 9. a 10. bodu přechodných ustanovení také pro hmotný majetek odpisovaný před účinností novely.

Příklad

Řeší-li poplatník hamletovskou otázku, zda má zvolit v roce 2010 osvobození od daně podle § 4 (fyzické osoby) nebo § 19 (právnické osoby), musí se znalostí novely ZDP znovu přepočítat odhadované náklady (viz úprava odpisů) a výnosy.

Komponentní odpisování

Účetní předpisy nabízí od 1. ledna 2010 účetním jednotkám, aby se rozhodly, jestli změní metodiku odpisování a nezahájí systém tzv. komponentního odpisování. V takovém případě se dostává účetnictví do rozporu s principy stanovení základu daně z příjmů. Proto podle 5. bodu přechodných ustanovení novinka v ZDP, § 23 odst. 2, platí také pro zdaňovací období, které započalo v roce 2010.

Příklad

Akciová společnost přešla u vybraného dlouhodobého hmotného majetku na komponentní odpisování v účetním období 2010. Základ daně z příjmů právnických osob za zdaňovací období 2010 stanoví na první pohled velmi jednoduše: jako kdyby nikdy nebylo o komponentním odpisování účtováno. Tak lze totiž snadno interpretovat úpravu § 23 odst. 2 ZDP.

Je zřejmé, že v praxi bude úprava, transformace účetního výsledku hospodaření na základ daně, poměrně složitá.

2010/2011

S novinkami, které přináší obsáhlá novela ZDP, Vás budeme podrobně informovat. Tematicky se do této části příspěvku nabízí zařazení dvou nenápadných ustanovení, body 46 a 51.

Novinka v § 23 odst. 3

Důležitý je nový vložený text v § 23 odst. 3 písm. a) bod 3. Zatím jsme marně řešili, proč zákonodárce nepřistupuje shodně k fyzickým osobám a právnickým osobám v případech, kdy uznání daňového nákladu je vázáno na splnění konkrétních podmínek, které se mohou zjistit až v dalších zdaňovacích obdobích.

Příklad

Pro fyzické osoby je k dispozici ustanovení § 5 odst. 6 ZDP - dojde-li například k porušení podmínek finančního leasingu, „dodanění“ proběhne v daném zdaňovacím období, kdy nebyly podmínky splněny.

Optimismus autora, že nelogická „nespravedlnost“ pro právnické osoby je opravena v § 23, není zcela na místě. Podle 5. bodu přechodných ustanovení se aktualizovaný text: „...nepoužije pro částky uplatněné jako výdaj (náklad) ve zdaňovacích obdobích nebo obdobích, za která se podává daňové přiznání, za která nelze ke dni účinnosti tohoto zákona z důvodu uplynutí lhůty daň stanovit.“

Změna prokazování

Dochází-li ke změně způsobu prokazování u příjmů z podnikání (§ 7 ZDP) nebo pronájmu (§ 9 ZDP), mohou nastat situace, že se úprava základu daně provádí ve zdaňovacím období předcházejícím této změně.

Poplatníci daně z příjmů fyzických osob i správci daně měli zamotanou hlavu, když byly zvýšeny procentní stropy paušálních výdajů v průběhu kalendářního roku. Nastala tak situace, že až po termínech pro podání daňového přiznání mohl poplatník objektivně učinit svobodné rozhodnutí, která varianta prokazování je pro něj výhodnější.

Byla často podávána dodatečná daňová přiznání a ve většině případů nebyly správcem daně sankce ukládány.

Novinka v § 23 odst. 8

Doplněný text si autor vykládá velmi optimisticky - konec konců zní následovně: „...v tomto případě se má za to, že poplatník není v prodlení, jestliže podá dodatečné daňové přiznání a zaplatí daň nejpozději do dne, kdy je povinen podat daňové přiznání k dani za zdaňovací období, ve kterém ke změně uplatňování výdajů došlo.“

Příklad

Poplatník daně z příjmů fyzických osob se rozhodl uplatnit v roce 2010 paušální výdaje, v roce 2009 výdaje prokazoval daňovou evidencí. Z podkladů zjistil povinnost zvýšit základ daně za rok 2009, což však neučinil. Absence přechodných ustanovení nabízí pozitivní výklad - stačí, když podá dodatečné daňové přiznání za zdaňovací období 2009 a zaplatí dlužnou daň v zákonném termínu pro podání daňového přiznání za rok 2010.

Poznámka redakce:

Novele ZDP jsme se podrobně věnovali v č. 12/2010 na s. 11 časopisu Účetnictví v praxi.

JAK MÁME PLATIT DAŇ?

Na tuto otázku nalezneme vyčerpávající odpověď v materiálu Ministerstva financí Placení daně ze dne 9. prosince 2010.

Daňová složenka končí

Titulek nepotřebuje rozsáhlý komentář.

Od 1. ledna 2011 například daňoví poplatníci pro zaplacení daně z nemovitostí složenku obdrží poštou, ale poplatek za převod peněz budou muset uhradit ze svého. V tomto případě už nepůjde o barevně odlišnou daňovou složenku, ale o klasickou složenku typu „A“, která je běžně dostupná na všech pobočkách České pošty.

Daňový kalendář

K dispozici je ze 7. prosince 2010 opět tzv. Daňový kalendář, tj. přehled Zákonné lhůty plnění daňových povinností v roce 2011.

TISKOPISY

Ministerstvo financí vydalo Upozornění k tiskopisům pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob na elektronické zveřejnění tiskopisů pro část zdaňovacího období započatého v roce 2010.

Další informace jsou k dispozici pro plátce daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků, dále pro plátce daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně.

POKYN Č. D-346

Pod č.j. 39/123 855/2010-392 byl dne 8. 12. 2010 publikován pokyn č. D-346 Prominutí daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně zpracovaný Ministerstvem financí v souladu s § 55a zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů.

Ministerstvo financí tímto pokynem promíjí s účinností od 1. ledna 2011 daňovým subjektům rozdíl mezi vypočtenou daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně podle § 36 ZDP zaokrouhlenou na dvě platná desetinná místa podle § 146 odst. 3 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, a touto daní zaokrouhlenou na celé koruny dolů. Prominutí se nevztahuje na případy uvedené v § 36 odst. 3 a § 38 odst. 2 ZDP. Plátce daně sráží, odvádí a uvádí ve vyúčtování (hlášení) pouze daň sníženou o prominutý rozdíl mezi vypočtenou daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně zaokrouhlenou na dvě platná desetinná místa a touto daní zaokrouhlenou na celé koruny dolů.